1.2 耕地占用税的征税范围及税额计算

要点

耕地占用税的纳税义务人是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。其中，单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军事以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。本节主要介绍耕地占用税的征税范围、耕地占用税的计税依据、耕地占用税的税额标准及耕地占用税应纳税额计算。

解释

◆ 耕地占用税的征税范围

耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。

占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草原、水面和林地等从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税。

◆ 耕地占用税的计税依据

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。

◆ 耕地占用税的税额标准

耕地占用税的税额规定如下：

（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位），每平方米为10元至50元；

（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；

（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；

（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。

国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。

◆ 耕地占用税应纳税额计算

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：

应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率

相关知识

◆ 加成征收耕地占用税的情况

经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过《耕地占用税暂行条例》第五条第三款规定的当地适用税额的50%。

占用基本农田的，适用税额应当在《耕地占用税暂行条例》第五条第三款、第六条规定的当地适用税额的基础上提高50%。

基本农田，是指依据《基本农田保护条例》划定的基本农田保护区范围内的耕地。

实例详解

【例1-1】 房产企业应纳税额的计算

A房地产开发企业经土地管理部门批准征用耕地12000平方米用于房地产开发，当地省级人民政府规定的耕地占用税适用税额为20元/平方米，则该企业应该缴纳的耕地占用税为多少？

【分析】

应纳税额=12000×20=240000（元）

该企业实际向征收机关申报缴纳这笔税收时，应做如下会计分录：

【例1-2】 企业自建厂房应纳税额的计算

某新建服装厂征用一块面积为3万平方米的耕地建厂，当地核定的单位税额为20元/平方米。计算该厂应纳耕地占用税并做会计分录。

【分析】

应纳税额=30000×20=600000（元）

在筹建期间计提税金时

开始生产经营当月

若该厂不作为建设单位而作为生产企业时