1.6 计量属性这样“选”

币值的变动会影响会计记账，经济利益、经济环境、技术发展、会计目标也都会影响会计记账。这部分属于会计计量属性选择。会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。普遍认可的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值计量、公允价值5种。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量。比如买一台空调，花了4000元钱，入账的时候就按发票上的金额记账。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额计量。

重置成本是指在本期重新购买资产的成本。这种计量属性能够避免因价格变动导致的收益虚计，可较为客观地评价企业的管理业绩。但重置成本确定较为困难，没办法做到百分百复原，从而影响信息的可靠性。比如企业发现一台固定资产没有入账，补充记账的时候，就以市场上相同的型号规格新旧程度的价格入账，究竟以前是以多少钱买来的就不得而知了。

可变现净值是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。比如企业花了20万元买了一批钢材，因为市场供求变动，现在只能卖到17万元，那企业在记账的时候，就要把20万元下调到17万元。这就是可变现净值的应用。但要注意它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值。

在现值计量下，资产按照其预计持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值计量属性考虑了货币的时间价值，与决策的相关性最强，能够体现经管责任的全部要求。但是现值计量是基于假设和判断基础上的，所以可靠性较差。它通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。

公允价值是以市场价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。通俗讲，公就是公众，允就是同意，公允价值就是大家都同意的价值。公允价值是双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，因此会计在任何时候都可以按公允价值进行计量、反映，并向信息使用者提供信息。