第二章　我国资源税政策介绍

一、税率和税收收入

1.资源税税率

根据2011年新修订的《中华人民共和国资源税暂行条例》第十二条，纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳，其中资源税的计税方法分为两类：一是从价定率，即以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税，适用于原油和天然气；二是从量定额，即以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率，适用于煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。具体而言，资源税的税目税率见表2—1。

资料来源：国家税务总局网站。

2.资源税的税收收入

自1994年开始征收资源税以来，资源税的税收收入总体呈现增长态势。名义国内资源税的增长率除1997年为-1.22%外，其余各年均为正值。各年份的增长率波动较大：1995—2000年增长率呈下降态势；2000—2006年增长率快速提高，资源税收入增长率在2006年达到最高值45.37%；2006年之后增长率又开始下降。特别地，2005年和2006年的资源税收入的高速增长可能是资源产量增长和政府从2004年开始逐步调高部分地区部分矿产品的税额的共同作用。2005年名义资源税收入增长率为43.93%，其中原油名义资源税收入增长率为4.11%，天然气名义资源税收入增长率为37.49%，非油气资源名义资源税收入增长率为57.74%。且2005年油气名义销售收入增长率为40.11%，原油产量增长率为3.67%，天然气产量增长率为22.60%，非油气矿产产量增长率为-26.84%。所以原油、天然气名义资源税收入的增长源于价格和产量的增长。而非油气资源名义资源税收入在其产量增长为负的情况下取得57.74%的高增长率可能源于非油气矿产产量结构的变化，并且数据显示，2005年非油气矿产产量结构两个显著的变化分别是，煤炭产量由2004年占非油气矿产产量的26%变为2005年占34%，其他非金属矿原矿由2004年占35%变为2005年30%。即资源税税率较高的煤炭的产量提高使得非油气名义资源税收入取得较高增长。2006年名义资源税收入增长率为46.05%，其中原油名义资源税收入增长率为47.18%，天然气名义资源税收入增长率为33.55%，非油气资源名义资源税收入增长率为46.16%。且2006年油气名义销售收入增长率为29.64%，原油产量增长率为1.27%，天然气产量增长率为19.19%，非油气矿产产量增长率为11.15%。所以原油、天然气名义资源税收入的增长源于价格和产量的增长。非油气名义资源税收入增长率大于其产量增长率可能依然源于非油气矿产产量结构的变化，与2005年相比，2006年的黑金属矿原矿占非油气矿产产量的比例由之前的24%增加至27%，同时，其他非金属矿原矿占比近一步下降，由2005年的占非油气矿产产量30%下降至2006年的28%。所以，非油气资源名义资源税收入增长一方面源于非油气矿产产量增加，另一方面，资源税税率较高的黑色金属矿原矿占比增大以及资源税税率较低的其他非金属矿原矿占比下降，也使得非油气资源名义资源税收入取得较高增长。为了更准确地刻画资源税收入的实际增长率，用通货膨胀指标CPI对其进行调整。采用CPI（1994年=100）对资源税收入进行调整后，该项税收收入增长率稍显平缓。其中，1996年、1997年出现负增长，分别为-3.96%和-3.95%。而在1998年、1999年、2002年和2009年，由于CPI的下滑，实际资源税收入的增长率高于名义国内资源税收入的增长率，如图2—1所示。

图2—1　1994—2010年名义资源税收入增长率和实际资源税收入增长率

资料来源：根据《中国税务年鉴》（1995—2011）由作者计算得出。

3.资源税收入占税收收入的比重

资源税收入在税收收入中所占比重从未超过1%，1995年该比重最高为0.92%。此后，该比例总体上呈下降趋势，2004年达到最低点0.39%，之后略有回升并保持在0.53%左右。变化趋势如图2—2所示。

图2—2　1994—2010年资源税收入占税收收入比重的变化趋势

资料来源：根据《中国税务年鉴》（1995—2011）由作者计算得出。

4.资源税收入来源的产业结构

2009年，各类资源均按照从量定额计税。此时，煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿对资源税的贡献最大，这三个产业的资源税为96.06亿元、89.99亿元和63.19亿元，分别占资源税总收入的28.40%、26.61%和18.68%（见图2—3）。七大类资源中，天然气对资源税贡献最少，仅占2%。原油对资源税的贡献也仅占10.89%。此次改革后，原油和天然气采取从价定率方式计税，导致这两个产业资源税大幅增加，在资源税总收入中所占地位显著提高。

图2—3　2009年全国资源税分企业类型收入情况

资料来源：《中国税务年鉴2010》。

5.资源税收入来源的企业结构

2009年，股份公司贡献资源税195.43亿元，占全部资源税收入的65.56%，其次是国有企业（39.65亿元，13.3%）和私营企业（35.29亿元，11.84%）（见图2—4）。这三类企业贡献了全部资源税的90.7%。更进一步，股份公司资源税主要集中在煤炭、其他非金属矿原矿和原油，国有企业资源税主要集中在煤炭、黑色金属矿原矿和其他非金属矿原矿，私营企业资源税主要集中在黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿和煤炭（见表2—2）。

图2—4　2009年全国资源税分企业类型收入情况

资料来源：《中国税务年鉴2010》。

资料来源：《中国税务年鉴2010》。

6.资源税收入来源的地区结构

2009年，资源税收入最多的6个省为山东（32.81亿元）、辽宁（32.63亿元）、山西（30.05亿元）、内蒙古（27.55亿元）、河南（24.23亿元）、河北（23.61亿元），这几个省份都是资源大省（见图2—5）。

图2—5　2009年全国资源税分地区收入情况（单位：亿元）

资料来源：《中国税务年鉴2010》。