3.2　基础“设施”——会计科目和会计账户

3.2.1　会计科目的概念

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。会计科目是账户的名称，也是平时做账及编制报表的主要内容。例如，存放在企业的用作零星开支的现金，记账时使用的会计科目就叫“现金”；企业存放在银行的货币资金，记账时使用的会计科目就叫“银行存款”；车间生产出的产品，记账时使用的会计科目叫“产成品”等等。会计科目的名称往往能够直接体现经济业务的内容，其类别见表3-3。

表3-3　会计科目的类别

会计科目是进行各项会计记录和提供会计信息的基础，在会计核算中具有重要作用（图3-3）。

3.2.2　会计科目的设置

为了便于掌握和运用会计科目，保证会计核算工作正常、及时地进行，对常用会计科目常常由有关行业会计制度规定一个统一的会计科目表，表2-1就是《企业会计制度》规定的常用会计科目。企、事业单位可以根据一定的原则在统一会计科目表的基础上做适当的增补或合并统一，再编列成会计科目表，以适应具体需求。

3.2.2.1　会计科目设置的原则

会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，满足表3-4所示的原则。

表3-4　会计科目设置的原则

3.2.2.2　企业常用会计科目表

《小企业会计制度》中给出的常用会计科目表详见表3-5。

表3-5　《小企业会计制度》常用会计科目表

会计科目编号说明如下。

（1）从左至右的第一位数字表示会计科目的主要大类。例如，用1表示资产类，2表示负债类，3表示所有者权益类等。

（2）第二位数字和第三位数字等表示每一大类内部的顺序编号。如，资产类编号的三位数中用0表示货币资金，用2表示存货等；又如，用01表示货币资金中的现金，用21表示存货中的材料采购等。

3.2.2.3　会计科目的级次

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目，对于明细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目（表3-6）。

表3-6　会计科目提供指标详细程度的范例

3.2.3　会计账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记账实体。会计科目的名称就是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；从需要和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的账户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。

账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。

3.2.4　会计账户的分类

根据不同的标准，会计账户可以做不同的分类，具体见表3-7。

表3-7　会计账户的类别

3.2.5　账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，一方登记减少。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下。

（1）对于资产类科目：

期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额

（2）对于负债及所有者权益类科目：

期末余额=期初余额-借方发生额+贷方发生额

账户的结构范例见表3-8。

表3-8　账户的结构范例