2.2 能力二：树立税务风险意识

A公司的财税人员小王近日非常苦恼，因为税务机关向A公司传达了相应指令，要求A公司配合税务机关的稽查工作。虽然小王平时工作谨慎、细致，但心里不免有些担忧，因为一旦被税务机关查出A公司存在税务问题，公司将受到严厉的处罚。

小王的担忧其实也是很多企业财税人员的担忧，这反映出他们对企业财税工作的重视，表明他们具有税务风险意识。树立税务风险意识，是企业财税人员应尽的义务和责任。

2.2.1 税务风险的分类

为了从源头上消除税务风险，企业财税人员应了解税务风险形成的主要原因。通常情况下，企业税务风险的形成原因有以下四种：

◣经济活动的复杂性与法规政策的规范性和普遍性之间存在矛盾，市场经济瞬息万变，再完善的税收法规和政策也可能存在缺陷或漏洞，进而形成法律层面的风险；

◣业务部门在实际操作中，可能出现不规范行为，使企业面临税务风险；

◣企业纳税人的主观意识具有局限性，很可能因对政策认识不足而造成无意识的税务纰漏；

◣企业纳税人刻意避税、逃税，并为了达到这一目的主动做出某些违法行为。

根据这四种税务风险的形成原因，我们可以把税务风险分成两类。由于前三点原因形成的税务风险是在处理纳税业务时无意识造成的，可以统称为执行风险；由于第四点原因形成的税务风险则是主观意识造成的，可以称为舞弊风险。

执行风险是指反映企业经营业务状况的凭证真实、有效、完整，但由于对税收法律法规的理解存在偏差，导致执行错误而引发的税务风险。执行风险多为纳税人非主观故意造成的。

舞弊风险是指企业伪造、变造虚假凭证，导致账实不符，偷逃税款的税收风险。舞弊风险为纳税人主观故意造成的，情节严重，性质恶劣，通常情况下偷逃税款数额巨大。

大多数纳税人有良好的纳税意识，不会刻意偷税、漏税、逃税，因此舞弊风险不易产生，即使有些纳税人存在这样的思想倾向，通过对其普及相关法律知识，也可以很好地化解。

但执行风险不同，因为它不随纳税人主观意志的转变而增高或降低，受客观环境影响较大，所以化解起来会更加困难。

2.2.2 日常税收风险

企业税收风险包括三大类：多缴税款风险、少缴税款风险、发票管理风险。

多缴税款会使企业因缴纳不必要的税款而造成经济损失；少缴税款会被税务机关查处，导致企业除了要补缴税款，还要另交罚款和滞纳金；而企业最大的税收风险在于发票管理风险，如果企业发票管理不善，可能会发生虚开发票或取得虚开发票的情况，严重者甚至会触犯法律。

因此，在企业的日常业务环节中，经营者和财税人员需要谨慎把关，注意避免以下相关税收风险。

1.内部借款

内部借款是指企业股东或在编在册的员工，因特殊情况需要资金而向企业借款。其中，股东向企业借款可能涉嫌抽逃注册资金，或者涉嫌“视同分红”。比如，股东借款超过一个纳税年度仍未归还款项，从而导致需要缴纳个人所得税，这对企业而言是比较严重的税务风险。

2.账外资金回流

账外资金回流是指企业经营者个人将钱借给企业。比如，企业经营者做了一笔100万元的生意，对方没有索要发票，于是经营者将这笔收益收入个人囊中。后来，企业需要进货费用，向经营者个人借钱。当发生这种情况时，税务机关可能会认为企业做了两套账，有账外资金回流和偷税的嫌疑。

3.商业回扣

商业回扣是指在交易活动中，一方交易人为争取交易机会和便利的交易条件，在按合同价成交后，除交付货物或货款外，还在暗中从账外向交易相对人，即有影响、有决定权的经办人员秘密交付钱财及其他利益的行为。

简单来说，商业回扣是商业贿赂中的一种表现形式，在企业经营过程中或人们的日常生活中十分常见。比如，景区导游带领游客到某店购买纪念品，店方会将部分利润分给导游。这类行为一经查处，便会以受贿论处，企业在经营过程中不要因小失大，承担此类税务风险。

4.无票支出

通俗来讲，无票支出就是花了钱却没有拿到发票。这种情况会使企业实际的资金与账目上的资金不匹配，导致资金混乱，影响企业的正常运营。

并且，当企业发生支出却没有取得发票时，如果直接将这一支出计为成本，那么按照规定，将不予税前扣除；若在汇算清缴时没有及时进行纳税调整，企业就会面临税务风险。

另外，如果企业将没有取得发票的支出作为其他应收款处理，则相当于一项长期借款，同样存在税务风险。

5.增值税发票虚开

《中华人民共和国刑法》第二百零五条对增值税发票虚开有明确规定：

第一款 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

第二款 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

第三款 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

简单来说，增值税发票虚开这种行为的风险巨大，是企业或个人绝对不可触犯的法律“红线”。但是，由于增值税发票虚开隐藏了层层暴利，因此仍有许多不法分子从中牟利。

6.不合规发票

根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》的规定，发票的基本内容包括发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。

不合规发票是指没有按照规范填写发票项目的发票。不合规发票不得用于抵扣进项税、作为所得税税前扣除的依据，也不得作为土地增值税扣除凭证。

7.存货账实不符

存货账实不符是许多中小企业存在的问题，有可能是实际存货比账面多，也有可能是实际存货比账面少。这种情况会导致许多后果：企业无法准确核算盈利和亏损；企业无法准确把握自身真实的生产能力，造成不必要的经济损失；企业的账目对工商、财税等职能部门而言为假账，导致企业的形象受损，失去了无形的信誉资产等。

8.财政性资金收入不缴税

财政性资金收入是指企业获得来自政府及相关部门的财政补贴、补助、贷款及其他各类财政专项资金等。不少企业经营者会理所当然地认为，这类政府补贴无须缴税，其实除个别款项外，大部分财政性资金也是需要缴纳税款的。如果企业不对这部分资金收入缴税，便会面临需要补税、缴纳罚金和滞纳金的风险。

9.大额无须支付的应付账款

当企业购买发票却不用支付货款时，便会将货款计入“应付账款”。于是，企业购入的发票越来越多，金额也随之增大，最终导致账目上始终存在问题。

2.2.3 税务风险的防范措施

企业税务存在一定风险，财税人员应当采取相应的防范措施，以应对可能出现的税务风险。

1.协助完善企业税务制度并严格遵守

企业制度是企业活力的重要来源，如果企业制度能充分调动企业内各生产要素的积极性，那么这个企业就是有活力的。同样，良好的税务制度，可以帮助企业减少不必要的支出，合理调动资金，促进产业升级，改善企业结构，让企业更好地适应市场发展。

因此，完善企业内部的税务制度是有效规避税务风险的措施之一。

虽然随着我国财务会计制度和企业会计准则的基本完善，税收制度也逐渐健全，但是企业财税人员对税收政策的认知与实际的税收法规之间仍存在差异，而且这一差异是长期存在的。要想规避税务风险，就要认清差异存在的客观性，尽量做到正确纳税。

财税人员应协助企业完善内部控制制度，提升自身管理水平和风险意识。财税人员要帮助企业在传统财务内控手段的基础上，充分利用现代化知识和技术，建立一套操作性强、便于控制的内部财务报告组织信息系统，并通过这一系统全面、有效地将企业财务信息囊括其中，既能够掌握企业财务的实时信息，了解资金及收益状况，又能够在出现税务问题时，及时、有效地找到问题所在。

在正确评价税务风险的基础上，财税人员应加强对税务风险的实时监控，尤其是在纳税义务发生前，财税人员要对经营活动和资金流动全过程进行系统的审阅和合理的规划，尽可能降低企业的税务风险。在实施监控行为的具体过程中，财税人员要合理、合法地审阅纳税事项，合理规划纳税事项的实施策略，根据实际情况不断分析和调整纳税模式，制订可行的纳税计划。

2.提高自身业务素养

财税人员应利用多种渠道加强对税收法律、法规及各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

3.密切关注税收法规政策的变化

密切关注税收法规政策的变化，树立法治观念，避免纳税筹划手段选择上的风险。严格遵守相关税收法规是进行纳税筹划工作的前提，一项违法的纳税筹划方案无论其成果如何显著，注定是失败的。面对税务风险，财税人员一定要熟悉税收法规的相关规定，掌握与自身生产经营密切相关的内容，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。

2.2.4 防范税务风险的原则

企业税务风险虽然与企业税务活动相伴而生，但通过前文提到的风险防范措施，我们可以大大降低企业税务风险。为保障风险防范措施的实施效果，财税人员在实施风险防范措施的过程中，应当遵循以下四项原则。

1.坚持树立风险防范意识原则

财税人员在建立、健全税务风险防范制度时，一定要树立风险防范意识，这种意识的树立需要从两个方面出发。

一方面，财税人员要提升会计核算的准确性、真实性，完整、真实、及时地对企业经济活动进行反映，并准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款，让企业健康参与市场竞争。

另一方面，财税人员在对外签订各种经济合同时，要严格审查对方当事人的纳税主体资格和纳税资信情况，防止对方当事人转嫁税务风险；对合同条款要认真推敲，防止产生涉税歧义和误解，尽量分散税务风险。

2.坚持成本效益原则

在规避税务风险的过程中，财税人员不仅要采取风险防范措施，还要兼顾企业成本。规避税务风险的目的是降低企业的税收成本，不因一些纳税错误使企业陷入危机。

无论是企业在内部设立专门的部门进行税务风险防范，还是聘请外部专门从事税务风险防范工作的人员，都要耗费一定的人力、物力和财力，而这些耗费在很大程度上是出于税收方面的考虑，而非正常的生产经营需要。所以，防范税务风险与其他管理决策一样，必须遵循成本效益原则。只有当税务风险防范措施的收益大于支出时，该项举措才是正确的、成功的。

3.坚持合作原则

税收问题具有的专业性、复杂性、实效性，使企业仅凭财税人员个人力量很难应付，因为财税人员往往不能全面地掌握企业发生的所有业务涉及的税收政策。特别是企业在发生特种业务时，可能税收政策规定并不明确，企业又不愿或不便与税务机关沟通，因此，寻找一个专注于税收政策研究与咨询的中介组织显得十分必要。

这个中介组织还可以作为企业税务风险的外部监控人，代为承担企业内部审计部门的一部分职责，更好、更专业地监督、发现企业的税务风险，并提供解决方案。

4.坚持税企协调原则

由于某些税收政策具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权，现实中企业进行纳税筹划的合法性还需税务行政执法部门的确认。在这种情况下，企业需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关达成一致，在处理某些模糊和新生事物的税收问题时，应取得税务机关的认可。