第二节 换个视角看应收账款——另一种融资方式
（一）应收账款的确认与核算
应收账款是指小企业在正常经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括向客户收取的货款、增值税款和为客户代垫的运杂费。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。应收账款的确认与核算流程如图3-4所示。
图3-4 应收账款的确认与核算流程
例3-8：
某小企业于2019年6月15日赊销给A公司一批产品，货款为2000000元，应收取增值税额260000元（增值税税率13%），以银行存款代垫运杂费10000元。会计分录如下：
借：应收账款——B公司 2270000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）260000
银行存款 10000
6月20日，A公司签发了一张面值为2270000元，期限为3个月的不带息票据。则某公司应做会计分录如下：
借：应收票据 2270000
贷：应收账款——B公司 2270000
（二）应收账款的融资
应收账款融资是以应收账款作为担保品来筹措资金的一种方法，具体分为应收账款抵押和应收账款让售。应收账款抵押融资的做法是指由借款企业（有应收账款的企业）与经办这项业务的银行或公司订立合同，企业以应收账款作为担保，在规定期限内（通常为一年）企业向银行借款融资。应收账款让售是指企业将应收账款出让给专门的以购买应收款为业的应收款托收售贷公司，以筹集资金。
《小企业会计准则》中对以应收债权融资会计处理进行了规定。以应收债权融资是小企业为尽快收回现金，以应收债权转移给银行等金融机构，实现提早变现的融资方式。根据应收债权融资的不同形式。
1.应收账款抵押融资
在这种方式下，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行借款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。
例3-9：
某小企业将一笔1000000元的应收账款作为质押向银行借款，银行根据应收账款的质量同意提供1年期借款750000元，并要求企业按质押的应收账款总额的1%支付手续费，手续费在放款时提前扣除，这项经济业务的会计分录如下：
借：银行存款 740000
财务费用 10000
贷：短期借款 750000
2.应收账款让售
应收账款让售就是出售应收账款，即指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款筹措资金的一种筹资方式。目前在我国，应收账款让售这种融资方式还没有得以广泛应用，但未来的发展广阔。
一般来说，应收账款让售可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况（图3-5）。
图3-5 应收账款让售分类
例3-10：
某企业于2019年1月1日将500000元的应收账款以无追索权方式出售给当地某家银行，该银行按应收账款面值的4%收取手续费，并按应收账款面值的5%预留账款，以备抵可能发生的销售折扣、折让或退回；2019年5月10日，该银行实收账款480000元，发生销售折扣、折让和销售退回17550元（含税金额，增值税税率为13%），实际发生坏账损失2450元；2019年6月1日该企业与银行进行最后结算。根据上述资料，该企业会计处理如下：
2019年1月1日出售应收账款：
借：银行存款 455000
其他应收款 25000
财务费用 20000
贷：应收账款 500000
2019年5月10日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回：
借：主营业务收入 15530.97
应交税费——应交增值税（销项税额）2019.03
贷：其他应收款 17550
2019年6月1日与工商银行进行最后结算：
银行应补付的资金=25000-17550=7450（元）
借：银行存款 7450
贷：其他应收款 7450
