1.12 材料采购
当企业采用计划成本法对材料物资进行核算时应设置“材料采购”科目。
1.12.1 核算内容
“材料采购”科目用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。计划成本法下，无论企业购入的材料物资是否直接入库，均应先在“材料采购”科目中进行核算，然后再根据实际情况将其转入“原材料”等科目。
1.12.2 明细科目设置
“材料采购”科目通常应当按照物资类型进行明细分类核算，若企业材料物资比较单一且供应单位较多的，可以按照供应单位进行明细分类核算。一般情况下，“材料采购”明细科目设置如表1-20所示。
表1-20 “材料采购”明细科目设置
1.12.3 主要业务处理
材料采购的过程可概括为购买物资和物资入库两方面，因此在处理相关业务时也应围绕这两方面来进行。
1. 采购材料
采购材料物资时，根据采购价款和相关运杂费等应编制如下会计分录。
借：材料采购（计划成本法下，材料物资的采购价款及相关运杂费）
应交税费——应交增值税（进项税额）（应负担的增值税税额）
贷：银行存款（使用银行存款支付相关货款）
应付账款（采用赊销方式采购材料物资）
应付票据（使用商业汇票采购材料物资）
预付账款（采用预付货款方式采购材料物资）
2. 材料入库
材料物资入库时，应计算实际成本与计划成本是否一致，若不一致，其差额通过“材料成本差异”科目核算。
（1）所购材料的实际成本大于计划成本时，应编制如下会计分录。
借：原材料（所购材料物资的实际成本）
材料成本差异（所购材料形成的超支差）
贷：材料采购（所购材料物资的计划成本）
（2）所购材料的实际成本小于计划成本时，应编制如下会计分录。
借：原材料（所购材料物资的实际成本）
贷：材料成本差异（所购材料形成的节约差）
材料采购（所购材料物资的计划成本）
提示
上述两个分录是为了表示材料入库存在实际成本与计划成本不一致的情况而编制的，在实际工作中，若采用计划成本核算材料物资，在材料物资入库时，可直接根据计划成本将“材料采购”科目的金额结转计入“原材料”科目。相关内容可参考“1.14原材料”中有关计划成本核算的相关内容。
3. 暂估入库
若购入的材料物资在月末尚未收到发票账单，则应该按照计划成本暂估入库，编制如下会计分录。
借：原材料（所购材料物资的计划成本）
贷：应付账款——暂估应付账款
编制上述会计分录后，下月初应编制相反的分录将暂估款项予以冲回。
1.12.4 专业素养
材料物资采购过程中，可能会出现材料短缺或毁损的情况。另外，由于不同企业对同一业务的处理会因其所处环境不同而有所差别，因此，在实际处理相关业务时，各企业应根据具体情况选择正确的处理方法。
1. 材料短缺与损毁的处理
采购材料物资的过程中，可能由于各种客观或主观方面的原因造成材料短缺或毁损，在不同情况下，其处理方法也有所不同。企业应区分以下情况分别进行处理。
•定额范围内的合理损耗：计入采购材料成本。
•由于采购人员疏忽造成的损耗：由相关责任人赔偿，计入其他应收款。
•原因尚待查明的损耗：先在“待处理财产损溢”科目中核算，待查明原因后再按照相应要求处理。
•由于自然灾害造成的损耗：计入营业外支出。
2. 材料采购过程中运输费的处理
在采购材料的过程中，通常会涉及运输费，一般情况下，运输费应计入所采购材料的成本，但由于“营改增”的全面推开，是否取得增值税专用发票也会影响实际的账务处理。主要涉及以下两种情况。
（1）取得增值税专用发票
若材料采购途中的运输费取得了增值税专用发票，则应根据发票上的价款及增值税分别计入材料采购成本和增值税进项税额。相关会计分录如下。
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）未取得增值税专用发票
若材料采购途中的运输费取得的发票不是增值税专用发票而是普通发票或增值税普通发票，则应根据发票上注明的价款（或价款加费用），计入材料成本。相关会计分录如下。
借：原材料
贷：银行存款
提示
在实际业务中，一般运输企业可能同时经营几种业务，包括运输、装卸、安装等服务。若企业在材料采购过程中涉及上述多种项目，运输企业可能会同时开具上述服务的发票，但是，在账务处理中，只有运输费能够计入采购成本，其他费用不得计入。因此，若同一笔业务涉及上述多种项目的，应将装卸费、安装费等与运输费分开核算。
1.12.5 案例再现
【案例1-12】
2018年5月22日，汇彩公司向迅达公司购入A3材料一批。5月31日，该材料已验收入库，但发票账单未到，根据企业管理制度及以前惯例，该批材料应按照计划成本200 000元估价入账。
要求：
（1）根据上述资料，编制相关会计分录。
（2）若汇彩公司于5月23日收到增值税专用发票，发票上注明价款为200 000元，增值税税额为32 000元，当日以银行存款支付了该笔款项。编制相关会计分录。
【案例解析】
（1）由于资料中给出了“计划成本”20万元，可以知道该企业采用计划成本法对原材料进行核算。相关会计分录如下。
5月22日，购入材料，由于没有收到发票，不能确定其对应的采购成本，因此先不入账。
5月31日，仍然未收到发票，但根据公司管理制度及相关法规的要求，应按照计划成本暂估入账。相关会计分录如下。
6月1日，编制相反的会计分录予以冲回。
（2）5月23日收到采购发票时，应编制如下会计分录。
